8.662
Daňové důsledky přijatého daru
Ing. Martin Děrgel
Na základě darovací smlouvy přijme právnická osoba finanční dar. Součástí darovací smlouvy je podmínka, že obdarovaný použije finanční dar na financování nákupu dronu. Výše finančního daru je 100 000 Kč, pořizovací cena dronu je 140 000 Kč bez DPH. Musí být přijatý dar zaúčtován do výnosů a bude zahrnut do zdaňovaných výnosů nebo je možno o výši přijatého daru snížit pořizovací cenu dronu? Pokud bude možný druhý případ, klesne pořizovací cena dronu pod 80 000 Kč a bude ji možno zahrnout celou do daňových nákladů?
-
Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro podnikatele (PVZÚ), ve znění pozdějších předpisů
- - § 47 – Způsoby oceňování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a vymezení nákladů s jeho pořízením související
-
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví (ZoÚ), ve znění pozdějších předpisů
- - § 25 odst. 5 písm. a) – Vymezení pořizovací ceny
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), ve znění pozdějších předpisů
- - § 23 odst. 3 – Výsledek hospodaření a jeho zvýšení a snížení
- - § 26 odst. 2 písm. a) – Definice hmotného majetku
- - § 29 – Vstupní cena majetku
-
Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník (NOZ), ve znění pozdějších předpisů
- - § 2055 – Darovací smlouva
Odpověď
V dotazovaném případě došlo k uzavření darovací smlouvy s podmínkou účelového využití darovaných peněz. Podle základního ustanovení § 2055 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění p.p.: "Darovací smlouvou dárce bezplatně převádí vlastnické právo k věci nebo se zavazuje obdarovanému věc bezplatně převést do vlastnictví a obdarovaný dar nebo nabídku přijímá.". Podstatné je, že darování není jednostranný úkon, ale vždy jde o dvoustrannou smlouvu, v níž dárce něco poskytuje (zde peníze) a obdarovaný to přijímá. Jako obecně u téměř všech smluvních typů, i zde je možno se vzájemně dohodnout na dalších podmínkách realizace smlouvy. V dotazovaném případě bylo evidentně poskytnutí peněz vázáno na splnění podmínky jejich účelového využití výlučně na pořízení dronu. Přičemž předpokládáme, že toto létající technické zařízení nebude sloužit jen pro zábavu a kratochvíli manažerů a dalších zaměstnanců firmy, ale prokazatelně pro účely podnikatelské činnosti příjemce daru. Což je v poslední době poměrně běžné třeba u zemědělců, kteří pomocí dronů detailně mapují aktuální stav polí, na kterých hospodaří z hlediska napadení škůdců, potřeby závlahy, účinnosti postřiků apod.
Podle § 26 odst. 2 písm. a) ZDP se samostatné hmotné movité věci – jako je například dotazovaný dron – považují za daňově odpisovaný hmotný majetek při současném splnění dvou podmínek. Zaprvé, že jejich vstupní cena je vyšší než 80 000 Kč, a zadruhé, že mají provozně-technické funkce delší než jeden rok. Vstupní cenu vymezuje § 29 ZDP v návaznosti na účetní ocenění dané investice. Přičemž u úplatně pořízených (koupených) věcí je základním (výchozím) pravidlem, že podle § 29 odst. 1 písm. a) ZDP je vstupní cenou hmotného majetku pořizovací cena ve smyslu účetních předpisů. Kde její vymezení najdeme v § 25 odst. 5 písm. a) ZoÚ: "Cena, za kterou byl majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související." Praktické upřesnění nákladů zahrnujících do tohoto ocenění anebo naopak do něj nepatřících, uvádí § 47 odst. 1, resp. 2 PVZÚ. Přičemž v odstavci 6 dtto je stanovena účetní výjimka, že účetní ocenění "investice" – v daném případě pořizovací cenou – se sníží o dotaci na její pořízení. Ovšem v dotazovaném případě nejde o…
